Имеет ли значение инвалидность к налогом
Налоговые льготы для инвалидов и компаний, в которых они работают
23 февраля 2009 13:38
В зависимости от того, в каком размере и какие льготы положены инвалидам трудовым законодательством – налоговые или имущественные — им предоставляются: финансисты; предприятия.
В этом разделе мы рассмотрим льготы по НДФЛ, ЕСН и земельному налогу. Поскольку к расчету двух последних налогов организация не имеет отношения ( работник – инвалид рассчитывает их самостоятельно), в данном подразделе будет рассмотрен только размер этих налоговых вычетов для инвалидов.
Согласно статье 218 Налогового кодекса работник — инвалид имеет право на два стандартных налоговых вычета. Вычет в размере 3000 руб, заработанный им до дня увольнения; и налоговый вычет – 2000 рублей в месяц (в зависимости от суммы дохода).
К ним относятся: — участники, ликвидаторы и другие пострадавшие на атомных объектах в результате радиационных аварий или испытаний ядерного оружия; – инвалиды Великой Отечественной войны. Их называют «инвалидами», получившими ранения при защите СССР либо РФ от нападения противника (в том числе инвалидов I группы).
На сумму вычета в размере 3000 руб. для этих категорий работников предоставляют независимо от величины их дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года (например ). Для инвалидов I и II групп льготу по налогу получают: — инвалиды детства;
Вычет в размере 500 руб. предоставляется независимо от величины годового дохода работника ( п. 9 ст 217 НК РФ ) и суммы, потраченные организацией на технические средства профилактики или реабилитации работников — инвалидов — слуховые аппараты, протезы); – сумма затрат организации по технической профилактике и реабилитации больных-инвалидов: слуховой аппарат, имплантаты и т. д; На эти цели организация потратила свои денежные затраты при покупке средств защиты для сотрудников, которые не имели возможности получить соответствующее техническое средство предупреждения и реабилитации их пациентов.
д. ( п 22 ст 217 НК РФ) ; — материальная помощь, полученная инвалидами — пенсионерам от бывшего работодателя в пределах 4000 руб.
(п. 28 ст. 217 НК РФ). Сумма материальной помощи, превышающая 4000 руб., облагается НДФЛ.
Налог на прибыль организаций, которые выплатили инвалидам деньги в пределах 4000 руб. ( п.1 ст 217 НК РФ ). Платить его нужно только той фирме и есть документы для их покупки. ЕСН От уплаты единого социального налога освобождаются индивидуальные предприниматели, адвокаты или нотариусы-частники, занимающиеся частной практикой; — граждане, имеющие право заниматься предпринимательской деятельностью с ограниченной ответственностью – они не платят налог за свою трудовую деятельность.
В случае принятия на работу инвалида фирма может уменьшить налоговую базу по налогу, получить льготы при уплате ЕСН и страховых взносов. Налогом облагаются расходы: (подп.1 п 1 ст 264 НК РФ) НДФЛ; страховые взносы в травматизм. [ / stextbox] Прочие доходы Принимая на работу инвалидов организации могут рассчитывать только на вычет НДС или оплату пенсий пострадавшим от травм со стороны государства за счет средств фонда социального страхования.
В соответствии с подпунктом 38 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса расходы, произведенные налогоплательщиками — организациями по социальной защите инвалидов на цели их социального обеспечения (с учетом прочих расходов), учитываются в составе остальных доходов.
При этом численность работников-инвалидов должна составлять не менее 50 % среднесписочной численности всего персонала, а доля расходов на оплату их труда в общем объеме выплат — 25 процентов.
В этом же подпункте приведен закрытый перечень целей социальной защиты инвалидов.
К ним относятся : — создание и сохранение рабочих мест для инвалидов ( приобретение оборудования, в том числе организация труда рабочим – надомникам) или других работников на дому; — обеспечение прав инвалидам равных с другими гражданами возможностей ( включая транспортное обслуживание лиц сопровождающих детей-инвалидов), а также их сопровождение. Эти мероприятия осуществляются общественными организациями инвалидов путем предоставления им равного права быть принятыми обществом!). Это означает, что при определении общего числа инвалидов учитываются лица из группы инвалидности, проживающие совместно со своими близкими людьми по месту жительства. В среднесписочную численность сотрудников общественных организаций не включаются пенсионеры и граждане без документов. Обратите внимание : если гражданин работает у себя дома более одного года подряд?
Кроме прочих расходов работодатель, у которого работают инвалиды имеет право увеличить расходы на оплату труда. Согласно пункту 23 статьи 255 Налогового кодекса РФ суммы доплат и пособий инвалидов в бюджет включаются при определении налоговой прибыли для целей налогообложения доходов физических лиц (доходов) от использования работ по договору подряда или других операций с имуществом налогоплательщиком).
Доплата до прежнего заработка при переводе инвалиду, который подвергся радиационной катастрофе вследствие чернобыльской катастрофы по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу ( п. 91).
4 ст. 14 Федерального закона от 15.05.91 N 1244-1
В Украине обсудили меры социальной защиты граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
).
В статье 239 Налогового кодекса предусмотрены две льготные категории для работников, созданных инвалидами. ЕСН – это доплата к пенсии и НДС; в случае восстановления трудоспособности — на основании закона о социальной поддержке инвалидов.
К ним относятся : — общественные организации инвалидов, в составе которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %; — фирмы с уставным капиталом на сумму более 50 млн. руб (при этом среднесписочная численность членов общественных организаций инвалидов должна быть больше 25 тыс. рублей). Льгота предоставляется при условии если все имущество таких учреждений находится во владении общественных организаций инвалидов. [ / stextbox] Пособия предоставляются только тем лицам, которые состоят членами этих организаций инвалида или его родителей!
Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов. От уплаты ЕСН эти организации освобождаются на периоды не более 10 лет (в том числе и работников – инвалидов ) или если сумма дохода каждого физического лица за год составит 100 000 руб.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 22. 11. 2000 N 884 на организации, занимающиеся производством и (или ) продажей подакцизных товаров или минерального сырья и других полезных ископаемых не распространяются льготы для организаций, осуществляющих выплаты инвалидам I группы.
Льготы положены только на выплаты инвалидам в течение календарного года, при условии что сумма выплат не превышает 100 000 руб. за каждого работника-инвалида.
В этом случае не имеет значения, по какому договору инвалид получает вознаграждение — трудовому или гражданскому ( подп. 1 п.1 ст 239 НК РФ ) либо авторскому(подпункт 1).
Для гражданина в возрасте до 18 лет установлена категория «Сохраненное расстройство функций организма», возникшее вследствие заболеваний, последствий травм или дефектов ( п. ).
95-ФЗ «О порядке и условиях признания лица инвалидом» (постановление Правительства РФ от 20. 02 2006 N 239) по вопросам, связанным с правом на льготу в отношении оплаты труда ребенка -инвалида организация не может воспользоваться налоговой льготой подпункт 1 пункта 4 статьи 220 Налогового кодекса: авансовые платежи за работника платятся организацией общепринятым порядком.
Как подтвердить право на применение льготы по ЕСН? Однозначного ответа от законодательства не существует.
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения льгот по ЕСН в главе 24 НК РФ не установлен.
На практике налоговики требуют от компаний копии справок, которые выдают им учреждения медико – социальной экспертизы. (stextbox id =’info’] А вот арбитражные суды придерживаются иного мнения: они считают необходимым указать в налоговой отчетности реквизиты таких документов. Например, определение ФАС Уральского округа N Ф09-2849 / 06 — С2 было вынесено на основании постановления Арбитражных судов Свердловской области о применении вычета по ЕСН от 20.04.2014 NoФ08-1844/06 — C2.
В постановлении ФАС Уральского округа от 20. 04 2006 N С09 – 2849 / 06 — 218 судьи указывают, что право на льготу можно подтвердить документами о назначении пенсий сотрудникам в качестве инвалидов: например, копиями пенсионных удостоверений об инвалидности сотрудников органов соцзащиты или справок из архивов ПФР и ФСС для подтверждения права сотрудника на пенсию.
КАЖДЫЙ инвалид имеет право на льготу по ЕСН. В этом случае следует отслеживать срок действия представленных им документов и сообщать о приближении даты очередного переосвидетельствования.
Налогоплательщикам, которые не использовали льготу по ЕСН ( п. 2 ст 56 НК РФ ), необходимо письменно уведомить налоговую инспекцию о ее отсутствии в течение месяца с момента получения уведомления налоговой инспекции.
Минфин России указал на то, что унифицированной формы заявления об отказе от льготы не существует. Оно составляется произвольно в зависимости от того, каков размер вычета и форма отказа определенны им самим [14].
Для оформления документа необходимо указать на сколько налоговых периодов компания не имеет право получать льготу.
Если фирма не подаст заявление, налоговый инспектор может признать ЕСН неправильно рассчитанным. Например: если налог был начислен неверно (с нарушением правил), то он подлежит отмене или восстановлению в налоговых органах до принятия решения о приостановлении его использования.
В Москве от ООО «Заря» поступило заявление о приостановлении использования льготы по ЕСН в отношении выплат инвалидам. Комментируем его следующее: Согласно пункту 2 статьи 56 Налогового кодекса РФ сообщаем, что с 1 января 2008 года будет действовать режим компенсации расходов на оплату труда инвалидов (ЕСН).
Данная льгота предусмотрена в подпунке 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ.
Генеральный директор Коршунов ( должность руководителя предприятия ) К.К.Коршутов М. П. Главный бухгалтер Синицына НН, главный экономист Синицына Наталья Николаевна с 1 января 2008 года может применять льготу по ЕСН для инвалидов и физических лиц без образования юридического лица.
В соответствии с пунктом 20 статьи 1 Федерального закона от 24. 07 2007 N 216-ФЗ «О внесении изменений и дополнений к Налоговому кодексу Российской Федерации, отдельные законодательные акты РФ’ (статья 27) организация может рассчитывать на льготы по ЕСН при заполнению расчета за авансовые платежи ( форма утверждена приказом Минфина России от 09.02.2007 No 13н ), декларации по ЕСН или расчетов об уплате взносов для инвалидов; форму приказа утвердило министерство финансов России 31.01. 2006 года). Отчетность по ЕСН является основанием направить работникам — инвалидам справку о наличии заболевания органов здравоохранения. [ / stextbox] Что такое отчетность? Это раздел 3 одного из документов: формы расчетных форм договоров — деклараций – это бланки соответствующих учреждений медико — социальной экспертизы.
Оплачиваем больничный работнику-инвалиду. В данном случае действует общий порядок.
Первые два дня болезни организация оплачивает за счет своих средств, остальные дни – за счёт ФСС России ( п. 2 ст 3 Федерального закона от 29.12. 2006 N 255 — ФЗ).
Застрахованному работнику – инвалидам, имеющим ограничение способности к трудовой деятельности по причине туберкулеза пособие на период временной нетрудоспособности выплачивается в течение четырех месяцев подряд или пяти месяцев после его выздоровления. Если у работника -инвалида есть подозрение что он болен чем-то иным — больничный ему нужно оплачивать до дня восстановления работоспособности либо открытия степени ограничения подвижности здоровья (до начала трудового процесса).
Об этом говорится в пункте 3 статьи 6 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ.
В случае получения инвалидами I, II и III группы выплат по страховым взносам организации вправе применять льготу на выплаты им в размере 60 % от страховой суммы. Об этом сказано во втором пункте статьи 2 Федерального закона «Об основах социального страхования» [1].
О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев в производстве и профессиональных заболеваний.
Положения данного закона были приняты в 2007 году ( ст. 1 Федерального закон от 19.12.2006 N 235 — ФЗ), а также действуют и далее, начиная с 2008 года: п.1 статьи 5 федерального закона от 21 июля 2006 г. No 186 – ФЗ).
В соответствии с требованиями п. 4 ст 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г No 125 — ФЗ выплаты инвалидам по договорам гражданско – правового характера учитываются при расчете суммы взносов на травматизм только в случае, если договором предусмотрено иное (абз.1 ч 2 пункта 1 статьи 6 указанного федерального законного акта).
Об обязательном социально-трудовом страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
).
Налог на имущество организаций и земельный налог не уплачивают: — общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют более 80 % ; – организация с участием менее 100 человек в уставном капитале. По налогам льгот нет! В случае если общее количество работников общественных учреждений инвалидов составляет 50 процентов или их доля во внебюджетных фондах превышает 25 процент.
В пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
В НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Однако нормы статьи 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются при расчетах пеней и других обязательных платежей.