Как лизинг уменьшает налог на прибыль

Лизинг: осторожно – налоговый капкан

Не в полной мере осознавая значение финансовой аренды, государство установило для нее некоторые специальные налоговые правила. Но они не позволяют повысить эффективность использования с точки зрения налогового планирования; наоборот — это позволяет значительно увеличить количество налоговых пробелов на местах.

Налоговики часто используют их для фискальных целей. То есть вместо того, чтобы помочь предприятиям обновить свои основные средства и повысить налоговую нагрузку на них в результате необоснованного увеличения налоговой нагрузки они попадаются под удар налоговых органов.

Налоговый кодекс не содержит особенностей механизма налогообложения лизинговых операций. Он определяет только единый порядок отнесения на расходы как арендных, так и лизинговых платежей (включая НДС). Но в то же время у каждого арендатора свой механизм формирования налогов: если договор аренды предусматривает переход права собственности на имущество к другому лицу или соглашение о передаче имущества между ними является обязательным условием договора, он может включаться во все другие соглашения с одним лишь ограничением по сроку поставки оборудования; [ / stextbox ].

Положения о переходе права собственности от лизингодателя к арендатору могут быть включены в договор как аренды, так и купли-продажи. ; В таком случае между сторонами сделки обычно возникают элементы договора аренда — продажи (покупка — продажа).

Лизингополучатель уплачивает своему контрагенту не только лизинговый платеж, но и выкупную стоимость полученного в аренду имущества ( пп. п.

10 п. 1 ), и расходы на его приобретение через амортизацию.

В момент перехода права собственности на имущество от лизингодателя к арендатору происходит приобретение имущества, которое согласно главе 25 НК РФ не относится ни к амортизируемому (не подлежит обязательному содержанию), и расходы по его выкупу можно учесть в составе материальных расходов. Напомним: если предметом договора является вещь без определенных характеристик или которая может быть непригодна для использования при производстве товаров либо использовании их как рабовладения, то стоимость приобретенного объекта определяется из расчета 13% стоимости предмета сделки за весь срок действия контракта.

В нее входят расходы лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга покупателю ( п. 1 ст 28 Федерального закона от 29.10. 1998 г ). Размер налога на имущество физических лиц установлен Федеральным законом «О государственной регистрации юридических фактов».

При этом в договор лизинга может быть включен выкупная стоимость предмета, если на момент заключения договора предусмотрен переход права собственности от одного лица к другому. ( stextbox id =’info’] Однако заметим также что НК РФ не определяет понятия «выкупной цены» и возвратного платежу; по сути это просто сумма авансового отчета или платёжки с НДС при условии уплаты налога одновременно со сдачей имущества поставщикам. [ /stextbox title=»http://www».html/object.

Если в договоре лизинга не указаны выкупная цена, то предмет лизингового договора переходит к арендодателю сразу после исполнения обязательств по уплате налога. По мнению специалистов финансового ведомства, если стороны указали переход права собственности на вещь или имущество (от 09.11. 2005 г. No 03 — 04 / 1 — 348), вся сумма лизинговых платежей является его выручкой от реализации предмета лизинга и подлежит возврату арендаторам-лизингополучателям).

Как правило, в договорах лизинга указываются выкупные цены предмета (например: No 03 — 04 – 01 — 02 / 1/174), от 15. 11. 2006 г. No 03-03 – 121 ). От 27. 05 2007 года «Авиационная компания «Ист» сообщила о переходе товара к заказчику после выплаты всех платежей».

Иными словами, если следовать указаниям Минфина ( а таких большинство ), всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом и включаемый во первоначальную стоимость такого имущества после перехода к нему прав. А значит — рассчитывать налог на прибыль по другим правилам для целей налогового учета не имеет смысла – это нарушение норм гражданского законодательства! Попробуем разобраться с причинами признания лизингового платежа расходованием налоговой базы при расчете налога: 1) согласно предписаниям финансового ведомства; 2) что подразумевается под договором финансовой аренды (с рассрочкой платежа).

В соответствии со статьей 624 ГК РФ договор лизинга является подвидом договора аренды и к нему применяются общие положения о аренде, не противоречащие установленным правилам об арендной плате. [ stextbox id = ‘warning’] По его смыслу в контрактах могут быть предусмотрены сроки выкупов арендаторами имущества по истечении срока аренды или до ее окончания при условии выплаты им всей установленной договором цены. «В нем говорится, что в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендуемое имущество переходит в собственность арендатора после исполнения сроков аренды» (с).

Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре, стороны могут договориться с арендатором об условиях возврата ранее выплаченной аренды. При этом сторона может при желании определить для себя размер авансового платежа за арендуемое имущество и получить процент от его стоимости по договору финансовой аренды (ст.147 ГК РФ). Это право должно быть закреплено соглашением сторон или сторонами договора лизинговой сделки путем составления дополнительного соглашения к нему — такого же условия обязательный пункт условий договоров на поставку предмета финансового лизинга либо заключить дополнительное соглашение между собой; то есть это будет являться выкупной ценой объекта финансового кредита: если сумма выручки превышает сумму проплаты издержек, она является частью суммы контрактных платежей.

« выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю должна быть определена в договоре лизингового договора или дополнительном соглашении сторон ».

.Рискуют оба Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (ст.

В ГК РФ установлен выкупной размер ( 421 ). Он определяется соглашением сторон в соответствии с гражданским законодательством.info [ stextbox title = ‘inform’] По мнению Минфина ( письмо от 15. 02 2006 г No 03 — 04 / 1 — 112) стороны договора лизингового имущества вправе установить любой размер платы за пользование предметом лизинга, а выкупный платеж – в размере даже одного рубля!). Это дает возможность сторонам договора распределить его общую сумму между текущими лизинговыми платами и платой в виде выкупной цены предмета лизинга по своему собственному усмотрению.

В налоговом учете стороны могут установить минимальную выкупную стоимость предмета лизинга, переложив основное бремя обязательств по уплате лизинговых платежей на уплату налоговых услуг и имущества. При этом не следует забывать о том что в налоговой декларации налог определяется как сумма расходов продавца или исполнителя на приобретение предметов лизингового договора для изготовления объекта амортизируемого имущество; она составляется из суммы затрат поставщиков на его изготовление (доставка), производство, доставку и доведение до состояния пригодного к использованию товара либо услуги с использованием их стоимости.

Исключением является сумма налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п.

1 ст. 257 НК РФ).Вот теперь все коварство налогового капкана становится очевидным:

1. для лизингодателя – обвинение в несоблюдении условий статьи 40 НК РФ.
2. для лизингополучателя это непризнание лизинговых платежей в качестве расхода, уменьшающего базу по налогу на прибыль;

Иными словами, контролирующие органы могут применить санкции и к лизингополучателю. Элементы договора выкупной цены не указываются в договоре на получение вычета по всей сумме сделки! Это может произойти только после перехода права собственности на имущество для реализации или владения ею при продаже имущества с последующим переходом прав долей от одного лица другому лицу (например, собственнику).

Это приведет к пересмотру вычета суммы НДС по договору лизинга, а также штрафным санкциям на сумму налога.

По мнению налоговиков, стоимость предмета лизинга определяется по рыночной стоимости ( исчисленной в соответствии с ) безвозмездной передачи объекта договора другому лицу. Более того — у арбитров фактически сформировалась устойчивая позиция относительно экономического смысла операций на поставку предметов из арендованного имущества и его реализации; более того – они уже неоднократно сталкивались со спорами о правомерности такой схемы налогообложения прибыли! [ / stextbox] Следовательно, их претензии (по указанным выше основаниям), являются обоснованными для определения налоговой базы при применении норм законодательства об НДС.

Судебно- арбитражная практика: Лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Однако если к расчету по договору входят несколько составляющих его нельзя рассматривать как некоторый самостоятельный платеж.

Примером этому могут служить постановления:

1. ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2007 г. по делу № А56-48231/2006.
2. ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2007 г. № Ф04-3296/2007(34595-А27-15) по делу № А27-15139/2006-2;
3. ФАС Уральского округа от 29.01.2007 г. № Ф09-12271/06-С3 по делу № А60-16332/06;
4. ФАС Центрального округа от 11.02.2008 г. по делу № А62-2805/2007, от 09.11.2007 г. по делу № А14-16375-2006/581/28, от 03.04.2007 г. по делу № А14-27414-2005/1123/25, от 21.03.2007 г. по делу № А09-6037/06-22, от 16.11.2006 г. по делу № А08-12461/05-25, от 26.06.2006 г. по делу № А64-11717/05-13;

В каких случаях можно избежать судебных споров с налоговыми инспекторами? Как не допустить судебного разбирательства в суде.

Во-вторых, в договоре лизинга может быть прописаться возможность выкупа предмета лизингового договора (при согласии на это арендодателя и лизингополучатель ). В соответствии с пунктом 6 статьи 15 Закона No 164 -ФЗ стороны вправе установить обстоятельства, которые не допускают их при наличии доказательств.

В таких случаях досрочное расторжение договора может быть инициировано как лизингодателем, так и покупателем. Общими случаями являются:.

1. согласие лизингодателя.
2. существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора (ст. 451 ГК РФ);
3. имеют место обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства);

По этой причине договор лизинга может быть расторгнут в любое время по инициативе владельца предмета, если он пожелает этого. Выкупная цена за предмет лизинга составит разницу между суммой фактически выплаченной ему и общей сметы лизинговых платежей (рассчитывается как разница между фактической ценой переданного имущества к нему) » или «вырученной от продажи вещью, которую получило лицо после исполнения всех своих обязательств перед налоговым органом», что приведет его налогоплательщика к признанию договора заключенным недействительным. В результате у налогового органа нет оснований для претензий относительно выкупных цен: они полностью соответствуют размеру реальной выручки поставщиков; а также размера затрат при заключении сделки о приобретении оборудования.